Si vous dirigez un cabinet dentaire ou orthodontique, la façon de demander vos crédits de taxe sur les intrants a changé, et le changement est facile à manquer parce que rien dans votre facturation ni chez vos patients n’a changé en même temps. L’Agence du revenu du Canada (ARC) a révoqué une entente administrative qu’elle maintenait avec l’Association dentaire canadienne depuis 1991. La révocation a été publiée dans l’avis sur la TPS/TVH no 339, Crédits de taxe sur les intrants liés aux cabinets dentaires.
La plupart de ce qui a été écrit à ce sujet est un bulletin fiscal : voici la règle, voici la date, parlez-en à votre conseiller. Ce guide est l’autre moitié. Il explique ce qui doit concrètement se passer dans vos livres chaque mois maintenant que les estimations ne sont plus permises, parce que c’est là que le travail a abouti.
En quoi consistait l’ancienne entente
Les services orthodontiques sont des fournitures exonérées. Les appareils orthodontiques sont détaxés. La distinction compte énormément : on peut demander des CTI sur les intrants servant à effectuer des fournitures détaxées, mais pas sur ceux servant à des fournitures exonérées.
Le problème pratique est qu’un patient en orthodontie reçoit un seul honoraire couvrant les deux. Répartir cet honoraire unique entre le service exonéré et l’appareil détaxé, patient par patient, est fastidieux. En 1991, l’ARC et l’Association dentaire canadienne ont donc convenu d’un raccourci : le dentiste inscrit pouvait estimer que jusqu’à 35 % de la contrepartie totale exigée pour les traitements orthodontiques visait l’appareil. Il utilisait ce pourcentage pour établir la mesure de son activité commerciale à chaque période de déclaration, puis rajustait selon les montants réels à la fin de l’exercice.
C’était une ligne directrice, pas une loi. L’avis de l’ARC est explicite : l’entente n’a jamais lié les tribunaux — un point qui s’est avéré déterminant.
Pourquoi l’ARC l’a révoquée
Deux raisons, qui tirent dans des directions opposées.
D’abord, la jurisprudence a évolué. Dans le litige impliquant une société professionnelle de dentisterie — l’affaire Davis Dentistry — la Cour canadienne de l’impôt puis la Cour d’appel fédérale ont reconnu qu’un cabinet pouvait demander des CTI à l’égard des appareils orthodontiques fournis avec les services orthodontiques. La Cour suprême du Canada a refusé d’entendre un pourvoi. L’ARC estime que ces précédents rendent l’entente inutile.
Ensuite, plus directement, l’ARC affirme que l’entente permettait de demander des CTI d’une manière contraire aux dispositions de la Loi sur la taxe d’accise. Une estimation appliquée de façon prospective à chaque période n’est tout simplement pas la méthode prévue par la Loi.
Quand cela s’applique à votre cabinet
La révocation prend effet le premier jour de l’exercice de l’inscrit qui commence le 1er janvier 2025 ou après. Trois conséquences :
- Si vous utilisiez l’entente, vous pouviez continuer jusqu’à la fin de l’exercice en cours au moment de l’annonce. Ensuite, non.
- Si vous ne l’utilisiez pas, vous ne pouvez pas l’adopter rétroactivement pour corriger des périodes antérieures.
- Si votre exercice n’est pas l’année civile, votre date de bascule n’est pas le 1er janvier. C’est le premier jour de votre premier exercice commençant à cette date ou après. Un cabinet dont l’exercice se termine le 30 juin n’a pas la même date qu’un cabinet au 31 décembre.
Ce que fournit réellement un cabinet dentaire
| Type de fourniture | Traitement TPS/TVH | CTI sur les intrants? |
|---|---|---|
| Services orthodontiques et la plupart des services dentaires (soins de santé) | Exonérée | Non |
| Appareils orthodontiques | Détaxée | Oui |
| Interventions esthétiques sans fin médicale ou reconstructive | Taxable | Oui |
Les fournitures exonérées ne constituent pas une activité commerciale. Les fournitures détaxées et taxables, oui. Cette seule phrase gouverne tous les calculs qui suivent.
La catégorie esthétique mérite attention, car les cabinets la sous-identifient régulièrement. Un cabinet qui traite tout ce qu’il fait comme exonéré déclare mal sa taxe perçue et renonce à des CTI auxquels il a droit.
Les nouvelles règles, par type d’intrant
Dépenses d’exploitation et services
- Utilisé à 90 % ou plus dans des activités exonérées : aucun CTI.
- Utilisé à 90 % ou plus dans des activités commerciales : CTI jusqu’à 100 %.
- Entre les deux : répartition selon une méthode juste et raisonnable, appliquée de façon constante.
Immobilisations — biens meubles
L’équipement suit un critère différent, celui de plus de 50 % :
- Utilisé à plus de 50 % dans des activités commerciales : CTI jusqu’à 100 %.
- Utilisé à 50 % ou moins : aucun CTI.
Immobilisations — immeubles
- Utilisation commerciale de 10 % ou moins : aucun CTI.
- Utilisation commerciale de 90 % ou plus : CTI jusqu’à 100 %.
- Entre les deux : répartition.
Restriction additionnelle pour l’entreprise individuelle : aucun CTI si le bien sert à plus de 50 % à l’usage personnel du particulier ou d’un particulier lié.
Ce à quoi la plupart des cabinets ne sont pas prêts
L’ARC précise que la révocation ne devrait pas changer le total des CTI auxquels un dentiste a droit dans un exercice. Elle change le moment et la méthode.
Cela paraît rassurant. Ce ne l’est pas sur le plan opérationnel. Avec l’ancienne entente, un seul chiffre, 35 %, s’appliquait toute l’année et se corrigeait une fois à la fin. Désormais, il n’y a aucun chiffre à appliquer : chaque période, vous demandez vos CTI selon l’utilisation réelle des intrants, sans estimer.
Le fardeau n’a donc pas diminué. Il s’est déplacé — du dossier de fin d’exercice vers la clôture mensuelle.
Ce qui doit changer dans vos livres
1. Séparer les revenus à la facturation, pas en fin d’exercice. Votre plan comptable doit prévoir des comptes distincts pour les services exonérés, les appareils détaxés et les travaux esthétiques taxables. Si toute la facturation orthodontique aboutit dans un seul compte, aucune répartition ultérieure n’est défendable.
2. Coder les achats selon l’utilisation, pas selon le fournisseur. Une facture de laboratoire, un contrat de location d’équipement et un abonnement logiciel peuvent avoir trois proportions d’utilisation commerciale différentes.
3. Fixer la méthode de répartition des frais communs, la mettre par écrit, l’appliquer constamment. Loyer, électricité, salaires de la réception et logiciel de gestion servent simultanément l’activité exonérée et l’activité commerciale. Une méthode documentée d’avance et appliquée chaque mois est défendable. Un pourcentage produit en juin pour l’année écoulée est exactement ce que l’ARC vient de retirer.
4. Distinguer immobilisations et dépenses dès la saisie. Le critère de 50 % des biens meubles et la répartition des dépenses donnent des résultats différents : un mauvais classement change le CTI, pas seulement le bilan.
5. Intégrer le calcul des CTI à la clôture mensuelle, et non à la déclaration trimestrielle.
Liste de vérification mensuelle
- Concilier les comptes bancaires et les cartes de crédit.
- Vérifier que les revenus sont répartis entre exonérés, détaxés et taxables.
- Revoir les achats imputés aux frais communs et confirmer que la répartition documentée correspond toujours à la réalité.
- Confirmer le classement des acquisitions d’immobilisations et documenter la proportion d’utilisation commerciale.
- Calculer les CTI de la période selon l’utilisation réelle.
- Classer les feuilles de travail avec la période. Si l’ARC ou Revenu Québec pose une question dans trois ans, la réponse doit être un document, pas un souvenir.
La couche québécoise
Deux éléments distinguent le Québec, et les bulletins nationaux les passent sous silence.
D’abord, Revenu Québec administre la TPS/TVH au Québec, en même temps que la TVQ, en vertu d’une entente entre les gouvernements fédéral et québécois. Revenu Québec précise qu’il le fait selon les règles établies par le gouvernement fédéral. Pour un cabinet québécois, les deux taxes passent donc par la même agence provinciale : votre interlocuteur en cas de question ou de vérification est Revenu Québec, même si la règle appliquée ici provient d’un avis de l’ARC.
Ensuite, la TVQ et la TPS demeurent deux taxes distinctes au Québec. Le Québec n’est pas une province participante à la TVH : vous facturez la TPS et la TVQ plutôt qu’une taxe harmonisée unique, et la TVQ se calcule sur le prix excluant la TPS. Les remboursements de la taxe sur les intrants (RTI) suivent généralement les CTI, mais l’avis no 339 demeure un document de l’ARC portant sur la TPS/TVH. Confirmez le traitement en TVQ auprès de Revenu Québec plutôt que de présumer que les deux régimes bougent ensemble.
Erreurs fréquentes
- Appliquer encore 35 %. La plus courante, et la plus facile à repérer : cherchez un pourcentage unique répété dans toutes les feuilles de travail.
- Un seul compte de revenus. Sans séparation des revenus, aucune répartition n’est démontrable.
- Traiter tout l’esthétique comme exonéré. Cette erreur coûte de l’argent plutôt que d’en faire économiser.
- Répartir une fois par année. La méthode peut être annuelle; l’application ne peut pas l’être.
- Présumer que le comptable de fin d’exercice s’en occupe. Ce n’est pas le cas, et c’est normal : il s’agit de travail de tenue de livres, mensuel.
Quoi faire maintenant
- Repérer le premier exercice de votre cabinet ayant commencé le 1er janvier 2025 ou après.
- Vérifier si vos déclarations depuis cette date reposent encore sur un pourcentage fixe.
- Restructurer le plan comptable pour séparer revenus exonérés, détaxés et taxables.
- Mettre par écrit la méthode de répartition des frais communs.
- Déplacer le calcul des CTI dans la clôture mensuelle.
- Confirmer la position en TVQ auprès de Revenu Québec.
Sources
- Agence du revenu du Canada, avis sur la TPS/TVH no 339, Crédits de taxe sur les intrants liés aux cabinets dentaires.
- Loi sur la taxe d’accise — dispositions sur les crédits de taxe sur les intrants, fournitures exonérées et détaxées.
- Procédures devant la Cour d’appel fédérale et la Cour suprême du Canada dans l’affaire Davis Dentistry.
- Revenu Québec — administration de la TPS/TVH au Québec et règles sur le remboursement de la taxe sur les intrants.
Ce guide présente de l’information générale sur un changement de politique administrative de l’ARC, à jour au 12 novembre 2026. Il ne constitue pas un avis fiscal visant votre cabinet.
Questions fréquentes
Les dentistes ne peuvent-ils plus demander de crédits de taxe sur les intrants ?
Non. C’est la méthode qui change, pas le droit. Selon l’ARC, le total des CTI auxquels un cabinet a droit sur un exercice ne devrait pas changer. Ce qui change, c’est que la demande doit reposer sur l’admissibilité réelle de chaque période de déclaration plutôt que sur un pourcentage estimé appliqué toute l’année.
Mon cabinet peut-il continuer d’utiliser l’estimation de 35 % en orthodontie ?
Non. L’ARC a révoqué l’entente administrative qu’elle maintenait avec l’Association dentaire canadienne depuis 1991. Elle ne s’applique plus aux exercices commençant le 1er janvier 2025 ou après. Les cabinets qui l’utilisaient pouvaient continuer jusqu’à la fin de l’exercice alors en cours; ceux qui ne l’utilisaient pas ne peuvent pas l’adopter rétroactivement.
Mon exercice se termine le 30 juin. Quand le changement s’applique-t-il à mon cabinet ?
Le premier jour de votre premier exercice commençant le 1er janvier 2025 ou après, et non le 1er janvier lui-même. Un cabinet dont l’exercice se termine le 30 juin n’a pas la même date de bascule qu’un cabinet au 31 décembre; confirmez la vôtre plutôt que de reprendre celle d’un collègue.
Les appareils orthodontiques sont-ils toujours détaxés ?
Oui. La révocation n’a pas modifié le traitement des fournitures elles-mêmes. Les services orthodontiques demeurent exonérés et les appareils orthodontiques demeurent détaxés. Ce qui change, c’est la façon dont le cabinet établit dans quelle mesure ses intrants servent à effectuer ces fournitures.
Quelle est la règle de CTI pour l’équipement dentaire ?
Les biens meubles immobilisés comme les fauteuils, l’imagerie et la stérilisation suivent le critère de plus de 50 % : utilisés à plus de 50 % dans des activités commerciales, le CTI peut atteindre 100 %; utilisés à 50 % ou moins, aucun CTI. C’est différent des dépenses d’exploitation, qui utilisent un seuil de 90 % et se répartissent autrement.
Ce changement vise-t-il aussi la TVQ ?
L’avis sur la TPS/TVH nº 339 est un document de l’ARC portant sur la TPS/TVH. La TVQ et la TPS demeurent deux taxes distinctes au Québec — le Québec n’est pas une province participante à la TVH — et les RTI suivent généralement les CTI. Confirmez le traitement en TVQ auprès de Revenu Québec plutôt que de présumer que les deux régimes bougent ensemble. Revenu Québec administre à la fois la TPS/TVH et la TVQ au Québec en vertu d’une entente entre les gouvernements fédéral et québécois : les deux passent par la même agence.
Les interventions dentaires esthétiques sont-elles taxables ?
Les interventions effectuées uniquement à des fins esthétiques, et non à des fins médicales ou reconstructives, sont des fournitures taxables et non exonérées. Le cabinet qui traite tout ce qu’il fait comme exonéré déclare mal la taxe perçue et renonce en plus à des crédits de taxe sur les intrants auxquels il a droit.
Qui devrait faire ce travail : mon teneur de livres ou mon comptable de fin d’exercice ?
Celui qui tient les livres mensuellement. Le calcul dépend désormais de l’utilisation réelle de chaque intrant pendant la période de déclaration, et cette information existe au moment de la saisie puis se dégrade. Un préparateur de fin d’exercice qui reçoit une boîte de factures des mois plus tard ne peut pas la reconstituer de façon fiable.
Sources
- CRA – GST/HST Notice 339, Input Tax Credits Related to Dental Practices
- Revenu Québec – Input tax credits (ITCs) and input tax refunds (ITRs)
- CRA – P-256, Qualifying Health Care Supplies (cosmetic service supplies excluded under s. 1.1, Part II, Schedule V)
- Revenu Québec – Basic rules for applying the GST/HST and QST
- Crowe Soberman – New GST/HST guidelines for dentists and orthodontists
- BDO Canada – CRA revokes administrative arrangement with the Canadian Dental Association
À lire aussi
- TPS/TVQ pour petite entreprise au Québec (2026) : comment ça marche
- Méthode rapide TPS/TVQ au Québec (2026) : taux, choix et exemples
- Devrais-je m’incorporer au Québec ? Guide complet 2026
- Clôture mensuelle : liste de contrôle pour petites entreprises (2026)
- Combien de temps conserver vos documents fiscaux au Québec (2026)
- Comment payer moins d’impôts au Québec : liste de fin d’année 2026